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某市一投资电子元件生产加工企业A企业为增值税一般纳税人，2009年度企业全年实现收入总额16 000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额15 000万元，实现利润总额1 000万元，已缴纳企业所得税250万元。经税务机关年末审查，发现有关税收问题如下：

admin2013-06-11  57
问题 某市一投资电子元件生产加工企业A企业为增值税一般纳税人，2009年度企业全年实现收入总额16 000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额15 000万元，实现利润总额1 000万元，已缴纳企业所得税250万元。经税务机关年末审查，发现有关税收问题如下：
   (1) 企业将成本价为2 000元的产品作为年终聚会活动的奖品发给职工50个，市场上无同类产品价格，产品成本利润率为20%，企业并未对此项业务作任何处理；
   (2) 扣除的成本费用中包括全年的工资费用2 200万元，企业实际发生职工工会经费50万元(已经取得工会缴费专用收据)、职工福利费320万元和职工教育经费60万元；
   (3) 5月1日，购入一项专有技术，成本为100万元，公司将其计入无形资产，本年度摊销30万元，该技术并没有明确的使用年限；
   (4) 当年1月向银行借款200万元购建一幢厂房，借款期限1年。购建的厂房于当年 10月31日完工并交付使用，预计可以使用10年，无残值，采用直线法计提折旧。企业将支付给银行的年利息费用共计12万元全部计入了财务费用核算；
   (5) 企业年末购入生产用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的不含税价款分别为28万元，发票已通过认证。企业已将上述支出一次计入管理费用。该设备已经达到了企业的固定资产标准；
   (6) 当年取得A股股票转让净收益80万元，计入资本公积；
   (7) “营业外支出”账户中，列支有上半年缴纳的税收滞纳金3万元、意外事故损失 10万元(其中2万元获得保险公司赔偿)、非广告性赞助支出20万元，全都如实做了扣除。
   要求：
   (1) 计算上述各项内容对企业应纳税所得额的影响；
   (2) 计算审查后该企业2009年度应补缴的企业所得税。
选项
答案(1)将产品发给职工视同销售，应该计算增值税。 购入生产设备可抵扣进项税额=28×17%=4.76(万元) 增值税=2 000×50×(1+20%)×17%÷10 000-4.76 =-2.72(万元) 调增应纳税所得额=2 000×50×20%÷10 000 =2(万元) (2) 职工工会经费调增应纳税所得额=50-2 200×2%=6(万元) 职工福利费调增应纳税所得额=320-2 200×14%=12(万元) 职工教育经费应调增应纳税所得额=60-2 200×2.5%=5(万元) (3) 无形资产摊销不得少于10年，应调增应纳税所得额 30-100/(10×12)×8=23.33(万元) (4) 固定资产完工前的利息支出应该资本化，不能计入财务费用 应调增应纳税所得额=12-10+10/(10×12)×2=2.17(万元) (5) 采购生产用设备其进项税额可以抵扣。由于该设备已经达到了企业的固定资产标准，不能在管理费用中一次性列支，因此应调增应纳税所得额28万元。 (6) 营业外支出项目应调增应纳税所得额=3+(10-2)+20=31(万元) (7) 股票转让净收益应该计入应纳税所得额，调增应纳税所得额80万元。 (8) 审查以后的应纳税所得额 =1 000+2+6+12+5+23.33+2.17+28+31+80=1 189.50(万元) (9) 2009年应补交企业所得税=1 189.5×25%-250=47.38(万元)
解析
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