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  3. ABC会计师事务所审计甲公司2017年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程

ABC会计师事务所审计甲公司2017年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程

admin2019-01-18  67
问题 ABC会计师事务所审计甲公司2017年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。
(2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2017年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2017年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
(4)客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无须实施进一步审计程序。
(5)审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请说明理由。(2)针对第(6)项，指出审计项目组应采取的应对措施。
选项
答案(1)第(1)项恰当。 第(2)项不恰当。注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序／实质性程序／将实质性程序和控制测试结合使用。 第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录／外部记录进行核对。 第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制／询证函不应由甲公司财务人员寄发。 第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性／审计项目组需要实施额外或替代审计程序。 (2)审计项目组应当： ①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性／正当性收集证据； ②评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响； ③实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
解析
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