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  3. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司200

甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司200

admin2009-02-19  80
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，产品价格为不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。
   甲公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司2007年度
   所得税汇算清缴于2008年3月30日完成，直至2008年3月30日，甲公司2007年度的
   所得税费用尚未计算，利润尚未进行分配。
   甲公司2007年12月31日编制的2007年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有
   关金额如下：

与上述“利润表表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
　　(1)甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。
　　(2)2004年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司 100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2005年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1500万元确认为2004年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。
　　假定按税法规定，因商品售后回购业务而计提的利息费用，不允许税前扣除。
　　(3)2007年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元，其中费用化支出135万元。至2007年末该技术尚未达到预定用途。
　　甲公司将上述研究开发过程中发生的支出200万元，2007年末在“研发支出—费用化支出”科目余额135万元、“研发支出—资本化支出”科目余额65万元。税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。
　　(4)甲公司2007年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧 (不考虑净残值)。
　　甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。
　　假定该办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。
　　(5)2007年12月19日，甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1500万元；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，B公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
　　2007年12月31日，甲公司将产品运抵B公司，该批产品的实际成本为1200万元。至 2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
　　对于上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1500万元，并结转销售成本1200万元。
　　假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1500万元，并结转销售成本 1200万元。
　　(6)2007年10月1日与C公司签订厂定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2007年12月1日生产完工并经C公司验收合格，C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于C公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。  
　　假定：  
　　(1)除上述6个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
　　(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
　　(3)各项交易或事项均具有重大影响。   
　　要求：
　　(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
　　(2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录
　　(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。
　　(3)计算甲公司2007年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
　　(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
　　(5)根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。
选项
答案(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 事项(1)： 不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 事项(2)： 不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入的实现。 事项(3)：不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目；期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一资本化支出”科目。 事项(4)： 不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。 事项(5)： 不正确。理由是，至2007年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。 事项(6)： 正确。 (2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。 事项(1) 2007年该设备实际计提折旧；(1800-450)÷(15-3) =112.5(万元) 2007年该设备应计提折旧=1800÷12=150(万元) 2007年该设备少计提折旧=150-112.5=37.5(万元) 借：以前年度损益调整—调整2007年主营业务成本 37.5×80%=30 库存商品 37.5×20%=7.5 贷：累计折旧 37.5 事项(2)： 借：以前年度损益调整—调整营业收入 1500 贷：以前年度损益调整—调整营业成本 1200 其他应付款 300 借：以前年度损益调整—调整财务费用 (18-15)×100÷5×2=120 贷：其他应付款 120 事项(3)： 借：以前年度损益调整—调整管理费用 135 贷：研发支出—费用化支出 135 事项(4)： 甲公司2007年发生的装修费用270万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产—固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2007年应计提折113=270÷6×6/12=22.5(万元)。 借：固定资产—固定资产装修 270 贷：以前年度损益调整—调整管理费用 270-22.5=247.5 累计折旧 22.5 事项(5)： 借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 1500 贷：预收账款 1500 借：发出商品 1200 贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 1200 事项(6)： 正确。 (3)计算甲公司2007年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。 2007年应交所得税=[调整后的税前会计利润14362.5万元+事项(2)(1500-1200+ 120)-事项(3)65+事项(6)(1500-1200)]×33%=4955.78 2007年递延所得税资产=[(1500-1200+120) +(1500-1200)]×33%=237.6 2007年递延所得税负债=65×33%=21.45 2007年所得税费用=4955.78-237.6+21.45=4739.63 借：以前年度损益调整—调整所得税 4739.63 递延所得税资产 237.6 贷：应交税费—应交所得税 4955.78 递延所得税负债 21.45 (4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 借：利润分配—未分配利润 5377.13 贷：以前年度损益调整 5614.73 (5)根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。(表格) [*]
解析
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