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  3. 甲公司属于一家上市公司，甲公司2008～2009年的有关投资业务资料如下： (1)2008年1月1日，甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得A公司持有的乙公司70%的股份、合并前甲乙无任何关联方关系。 具体资料如下：

甲公司属于一家上市公司，甲公司2008～2009年的有关投资业务资料如下： (1)2008年1月1日，甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得A公司持有的乙公司70%的股份、合并前甲乙无任何关联方关系。 具体资料如下：

admin2009-11-01  63
问题 甲公司属于一家上市公司，甲公司2008～2009年的有关投资业务资料如下：
   (1)2008年1月1日，甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得A公司持有的乙公司70%的股份、合并前甲乙无任何关联方关系。
   具体资料如下：
   ①固定资产原值为1 800万元，已计提折旧800万元，公允价值为930万元；
   ②交易性金融资产的账面价值为1 100万元，其中成本为1 000万元，公允价值变动为100万元(借方金额)，公允价值为1 300万元；
   ③库存商品账面价值为900万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%(持有期间未计提减值准备)。
   ④2008年1月1日，乙公司所有者权益总额(等于可辨认净资产公允价值)为4 000万元，其中股本为3 000万元，资本公积为1 000万元。甲、乙公司均按照10%提取盈余公积。
   (2)2008年4月1日，乙公司向甲公司销售A商品100件，售价为每件2万元，成本为每件1.5万元。至2008年12月31日，甲公司已向外部独立第三方售出50件A商品，售价为每件2.1万元。
   期末，甲公司预计库存A商品的可变现净值为每件1.8万元。
   (3)2008年6月22日，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为350万元，成本为250万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
   (4)2008年7月5日，甲公司将本公司的某项专利权以150万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为200万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
   (5)至2008年12月31日，甲公司对乙公司销售产品及转让专利权的应收的款项尚有400万元。甲公司对该应收债权计提了20万元坏账准备。除此之外，甲公司与乙公司之间不存在其他债务往来。
   (6)2008年12月31日乙公司全年实现净利润1 000万元。
   (7)2009年9月1日，乙公司向甲公司销售B商品200件，售价为每件1万元，成本为每件0.6万元。至2009年12月31日，甲公司全年已向外部独立第三方售出30件A商品和100件B商品，每件售价分别为2.05万元和1.1万元。
   期末，甲公司预计库存A商品的可变现净值为每件2.2万元，库存B商品的可变现净值为0.5万元。
   (8)至2009年12月31日，甲公司对乙公司的应收账款为300万元，坏账准备余额为15万元。
   (9)假定不考虑所得税因素。
   要求：
   (1)编制2008年甲公司取得对乙公司长期股权投资的分录；
   (2)编制2008年底甲公司编制合并报表时的合并抵销分录；
   (3)编制2009年底甲公司与乙公司内部交易的合并抵销分录。(不考虑2009年内部股权投资的相关抵销。)
选项
答案编制2008年甲公司取得对乙公司长期股权投资的分录 借：固定资产清理 1 000 累计折旧 800 贷：固定资产 1 800 借：长期股权投资——乙公司 3 400 营业外支出——处置非流动资产损失 70(1 000-930) 贷：固定资产清理 1 000 交易性金融资产——成本 1 000 ——公允价值变动 100 投资收益 200(1 300-1 100) 主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170(1 000×17%) 借：公允价值变动损益 100 贷：投资收益 100 借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900 (2)编制2008年底甲公司编制合并报表时的合并抵销分录 ①子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销分录： 借：股本 3 000 资本公积 1 000 盈余公积——年初 0 ——本年 100 未分配利润——年末 900 商誉 600 贷：长期股权投资 4 100 少数股东权益 1 500 ②内部持有长期股权投资的投资收益的抵销： 借：投资收益 700 少数股东损益 300 未分配利润——年初 0 贷：本年利润分配——提取盈余公积 100 未分配利润——年末 900 ③内部交易存货的抵销： 借：营业收入 200 贷：营业成本 175 存货 25 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 ④内部交易固定资产抵销： 借：营业收入 350 贷：营业成本 250 固定资产——原价 100 借：固定资产——累计折旧 5(100/10×6/12) 贷：管理费用 5 ⑤内部交易无形资产抵销： 借：营业外收入 50 贷：无形资产——原价 50 借：无形资产——累计摊销 5(50/5×6/12) 贷：管理费用 5 ⑥内部交易债权、债务抵销： 借：应付账款 400 贷：应收账款 400 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 (3)编制2009年底甲公司与乙公司内部交易的合并抵销分录 ①内部购销A商品的抵销： 借：未分配利润——年初 25 贷：存货 25 借：存货——存货跌价准备 10 贷：未分配利润——年初 10 借：营业成本 10 贷：存货 10 借：营业成本 6 贷：存货一存货跌价准备 6 借：资产减值损失 4 贷：存货——存货跌价准备 4 内部购销B商品的抵销： 借：营业收入 200 贷：营业成本 160 存货 40 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 ②内部交易固定资产抵销： 借：未分配利润——年初 100 贷：固定资产——原价 100 借：固定资产——累计折旧 5 贷：未分配利润——年初 5 借：固定资产——累计折旧 10(100/10) 贷：管理费用 10 ③内部交易无形资产抵销： 借：未分配利润——年初 50 贷：无形资产——原价 50 借：无形资产——累计摊销 5 贷：未分配利润——年初 5 借：无形资产——累计摊销 10(50/5) 贷：管理费用 10 ④借：应付账款 300 贷：应收账款 300 借：应收账款——坏账准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：资产减值损失 5 贷：应收账款——坏账准备 5
解析
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