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  3. 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活

长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活

admin2017-02-28  67
问题 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
    长江公司20×2年度财务报告经董事会批准于20×3年4月25日对外报出，实际对外公布日为20×3年4月30日。长江公司20×2年所得税汇算清缴于20×3年5月31日完成。注册会计师于20×3年2月26日在对长江公司20×2年度财务报告进行复核时，对20×2年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：
    (1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取122113换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    3410000
    贷：主营业务收入    2900000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    510000
借：主营业务成本    1500000
    贷：库存商品    1500000
    (2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：
    该批B产品的销售价格为400万元，成本为280万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元(含增值税)，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
    长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    2340000
    贷：主营业务收入    2000000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    340000
借：主营业务成本    1400000
    贷：库存商品    1400000
    (3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。长江公司的会计处理如下：
借：应收账款    1170000
    贷：主营业务收入    1000000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    170000
借：主营业务成本    800000
    贷：库存商品    800000
    (4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。
    长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    5850000
    贷：主营业务收入    5000000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    850000
借：主营业务成本    3500000
    贷：库存商品    3500000
    (5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于20×3年4月30日以740万元的价格购回该批商品。12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。假定此项经济业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司。假定税法确认收入的口径与会计准则相同。
    长江公司的会计处理如下：
借：银行存款    8190000
    贷：主营业务收入    7000000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    1190000
借：主营业务成本    6000000
    贷：库存商品    6000000
要求：
对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并编制结转以前年度损益调整和提取盈余公积的会计分录)。
选项
答案①事项(1)： 借：原材料 100000 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 100000 借：以前年度损益调整——所得税费用 25000 贷：应交税费——应交所得税 25000 ②事项(2)： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 2000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 340000 贷：预收账款2340000 借：库存商品1400000 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1400000 借：应交税费——应交所得税 150000 贷：以前年度损益调整——所得税费用[(2000000-140)×25％] 150000 ③事项(4)： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 5000000 贷：预收账款 5000000 借：发出商品 3500000 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 3500000 借：应交税费——应交所得税[(5000000-3500000)×25％] 375000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 375000 ④事项(5)： 借：以前年度损益调整——主营业务收入 7000000 贷：其他应付款 7000000 借：发出商品 6000000 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 6000000 借：以前年度损益调整——财务费用(400000／5) 80000 贷：其他应付款80000 借：应交税费——应交所得税[(7000000-6000000+80000)×25％1 270000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 270000 ⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积： 上述调整业务中以前年度损益调整借方发生额 =-10+2．5+200-140-15+500-350037．5+700-600+8-27=231(万元)。 借：利润分配——未分配利润 2310000 贷：以前年度损益调整 2310000 借：盈余公积 231000 贷：利润分配——未分配利润 231000
解析
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