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甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年发生了以下交易事项： (1)20×6年1月2日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定：被激励的50名高管人员可以每人每股8元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司服务

admin2022-06-07  28
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年发生了以下交易事项：
(1)20×6年1月2日，甲公司股东大会通过高管人员授予限制性股票的方案，方案规定：被激励的50名高管人员可以每人每股8元的价格购买甲公司10万股普通股。自方案生效之日起，高管人员在甲公司服务期满3年且3年内甲公司净资产收益率平均达到15％或以上，3年期满即有权拥有股票，若服务期未满，或业绩未达到，则3年到期后，甲公司按照职工的认购价格回购高管人员手中的股票。在3年持股期间，高管人员不享有股东的任何权利。20×6年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股12元。当日，高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。20×6年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测将有5人离开。20×6年，甲公司净资产收益率为18％，有上升空间，预计3年会计期间达到20％可能性比较大。
(2)20×6年4月1日，甲公司因管理金融资产的业务模式发生改变而将一项债权投资重分类为其他债权投资。重分类日，该项投资的公允价值为300万元，账面价值为280万元(其中成本300万元，利息调整借方余额10万元，债权投资减值准备30万元)。
(3)20×6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×6年5月1日，租赁期为5年，年租金为600万元，于每年年初收取(租赁期开始日预收当年租金)。20×6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8 500万元。20×6年12月31日，该厂房的公允价值为9 200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式计量。该厂房的原价为8 000万元，至租赁期开始日已计提折旧1 280万元，未计提减值准备。
(4)20×6年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为0．75万元/件，市场售价为1万元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×6年12月31日，该研发项目仍在进行中。
(5)20×6年8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求的问题(不增加股本)。8月30日，股东共新增投入资金1 280万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日。生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款240万元和320万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0．4％。预计该生产线于20×7年年末完工。
(6)20×6年年末，甲公司租入一台机器设备，租赁期10年，从次年起每年年末支付租金500万元。假定折现率为8％。已知(P／A，8％，10)=6．710 1。假设不考虑相关税费。要求：
根据上述资料，编制甲公司20×6年有关交易事项的会计分录。
选项
答案事项(1)，收到职工缴纳的认股款：借：银行存款4 000 贷：股本 500 资本公积——股本溢价 3 500 同时，就回购义务确认负债： 借：库存股(8×50×10)4000 贷：其他应付款——限制性股票回购义务4 000 20×6年确认成本费用的金额=10×(12-8)×(50-5)×1／3=600(万元)。 借：管理费用 600 贷：资本公积——其他资本公积600 事项(2)，重分类日的分录： 借：其他债权投资 300 债权投资减值准备 30 贷：债权投资——成本 300 ——利息调整 10 其他综合收益 20 事项(3)，租赁期开始日： 借：投资性房地产——成本8 500 累计折旧 1 280 贷：固定资产8 000 其他综合收益 1 780 借：银行存款400 贷：预收账款400 (提示：每年租金600万元，但是，属于当年的租金只有400万元) 年末确认租金收入： 借：预收账款400 贷：其他业务收入400 年末确认公允价值变动： 借：投资性房地产——公允价值变动 700 贷：公允价值变动损益 700 事项(4)，发放福利： 借：研发支出——资本化支 50 管理费用 200 贷：应付职工薪酬 250 借：应付职工薪酬 250 贷：主营业务收入 250 借：主营业务成本 187．5 贷：库存商品 187．5 事项(5)，取得增资款： 借：银行存款 1 280 贷：资本公积 1 280 发生支出： 借：在建工程 560 贷：银行存款 560 闲置资金收益计入当期损益的金额=(1 280-240)×0．4％×3+(1 280-240-320)×0．4％×1=15．36(万元)。 借：银行存款 15．36 贷：财务费用(投资收益) 15．36 事项(6)，租赁负债的公允价值=500×(P／A，8％，10)=500×6．710 1=3 355．05(万元)。会计分录为： 借：使用权资产 3 355．05 租赁负债——未确认融资费用 1 644．95 贷：租赁负债——租赁付款额 5 000
解析
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