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  3. 20×5年12月10日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司60%的股权，支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价

20×5年12月10日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司60%的股权，支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价

admin2009-09-05  57
问题 20×5年12月10日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司60%的股权，支付价款18 000万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后10日内付清全部价款。甲公司付款后10日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方干20×5年12月28日办理了股权划转手续，甲公司于20×5年12月31日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下：
   (1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：

　　上述资料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款1 200万元，该项应收账款系于 20×5年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于20×5年12月31日对其计提了200万元的坏账准备；乙公司存货中含有20×5年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为 800万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。
　　乙公司固定资产原价为10 000万元，假定平均折旧年限为20年，已提累计折旧1 000万元，预计尚可使用16年；无形资产原价为3 000万元，预计使用寿命为10年，累计已摊销600万元，预计尚可使用8年，原未入账的无形资产预计使用寿命为8年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。
　　(2)20×6年有关资料如下：
①20×6年12月31日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：

②甲、乙公司20×6年度利润表如下：

   ③其他资料如下：
   第一，甲公司20×6年初发行在外普通股股数为14 000万股，20×6年4月1日发行认股权证6 000万份，每份认股权证可于20×7年4月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股5元，市场平均每股价格为8元。乙公司20×6年初发行在外普通股股数为10 400万股，本年度普通股无增减变动。
   第二，甲公司年末应收乙公司账款为2 000万元，已计提坏账准备为500万元。
   第三，乙公司年末存货中包括：20×5年从甲公司购入的存货仍未出售；20×6年从甲公司购入的存货出售了50%，其购入价格为500万元。
   第四，购买日乙公司存货在20×6年度出售了50%。
   (3)20×7年1月1日，甲公司向乙公司的少数股东购买了10%的股权，购买价格为 4 500万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨队净资产公允价值为38 000万元。
   (4)假定：①销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；②乙公司一直未分配利润；③甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润10%计提法定盈余公积；④除应收账款外，其他资产均未发生减值；⑤不考虑所得税的影响。
   要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表；
   (2)编制甲公司20×6年编制合并财务报表时的合并抵消分录；
   (3)编制甲公司20×7年购买少数股权相关的合并抵消分录。
选项
答案(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录，并编制合并日的资产负债表： ①抵消应收、应付账款： 借：应付账款 1 200 贷：应收账款 1 200 借：应收账款——坏账准备 200 贷：资产减值损失 200 ②抵消存货上利润： 借：营业收入 800 贷：营业成本 640 存货 160 ③抵消权益各项目： 借：股本 10 000 资本公积 5 000 盈余公积 1 500 未分配利润——年末 5 000 存货 500 长期股权投资 1 000 固定资产 1 000 无形资产 5 600 商誉 240 贷：长期股权投资 18 000 少数股东权益 11 840 ④编制购买日的合并资产负债表： [*] 合并未分配利润=8 000-160+200=8 040(万元) (2)编制甲公司20×6年编制合并财务报表时的合并抵消分录： ①调整年初数： 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 ②抵消应收应付账款及坏账： 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 ③抵消内部销售收入、成本及毛利： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450 　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 ④抵消权益各项目、公允价值增加摊销和折旧数： 调整后净利润=5 200-[(10 000/16-10 000/20) +(3 000/8-3 000/10) +5 000/ 8+500/2] =5 200-(125+75+625+250)=5 200-1 075=4 125(万元) 少数股东权益=(29 600+4 125)×40%=33 725×40%=13 490(万元) 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 475 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　(4 125×60%)2 475 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　５000 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 020 　　未分配利润——年末 (9 680-1 075)8605 　　存货 500 　　长期股权投资 1000 　　固定资产 1000 　　无形资产 5600 　　商誉 240 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　[18 000+(4125×60%)]20475 　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13490 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　825 　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 　　　　无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2475 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650 　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　412.5 　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3712.5 (3)编制甲公司20×7年购买少数股权相关的合并抵消分录： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 　　资本公积　　　　　　　　　　{5000+[4500-(33725×10%)]}6127.5 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020 　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　(9680-1075)8605 　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　[18000+(4125×60%) +4500]24975 　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10117.5 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2475 　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2475
解析
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