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  3. 位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2013年发生以下业务： 　　(1)销售软件产品给某销售公司，开具

位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2013年发生以下业务： 　　(1)销售软件产品给某销售公司，开具

admin2013-02-14  73
问题 位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2013年发生以下业务：
　　(1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；为生产软件产品购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明货款金额3500万元、增值税额595万元。
　　(2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。
　　(3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。
　　(4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元。
　　(5)全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10％计提并支付给某中介机构的佣金300万元。
　　(6)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元)。
　　(7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29．4万元。
　　(8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。(说明：当地政府确定计算房产余值的扣除比例为20％，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102．9万元)次年初，企业聘请注册税务师审核2013年度纳税事项，发现以下问题：
　　(1)审核8月的35号凭证分录如下：
　　借：原材料60
　　　　应交税费一应交增值税(进项税额)10．2
　　　　贷：资本公积70．2
　　经查为接受捐赠原材料，受赠原材料不用于软件生产，用于其他生产经营活动，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明贷款金额60万元、增值税额10．2万元，企业已认证抵扣。
　　(2)企业会计未核算增值税退税金额、房产税、营业税及印花税。
　　要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税款，并填列申报表。
   
选项
答案(1)应纳增值税=7000×17％－(595+10．2)=584．8(万元) 　　即征即退增值税=(7000×17％－595)－7000×3％=385(万元) 　　(2)应纳营业税=120×5％=6(万元) 　　(3)应纳城建税和教育费附加=(584．8+6)×(7％+3％)=59．08(万元) 　　(4)应纳印花税=7000×0．03％=2．1(万元) 　　(5)应纳房产税=(4000－300)×(1－20％)×1．2％+120×12％=49．92(万元) 　　(6)营业收入=7000+120=7120(万元) 　　营业成本=4000(万元) 　　营业税金及附加=59．08+6=65．08(万元) 　　销售费用=1500(万元) 　　管理费用=700+2．1+49．92=752．02(万元) 　　公允价值变动损益=210300=－90(万元) 　　投资收益=30(万元) 　　营业外收入=(60+10．2)+385=455．2(万元) 　　会计利润=7120+30+455．2－4000－65．08－1500－752．02－90=1198．1(万元) 　　(7)即征即退增值税调整的应纳税所得额=－385(万元) 　　国债利息收入调整的应纳税所得额=-30(万元) 　　业务招待费： 　　(7000+120)×0．5％=35．6(万元)60×60％=36(万元) 　　业务招待费应调整的应纳税所得额=60－35．6=24．4(万元) 　　广告费应调整的应纳税所得额=1200－(7000+120)×1 5％=132(万元) 　　佣金支出应调整的应纳税所得额=300÷10％×(10％－5％)=150(万元) 　　交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额=90(万元) 　　新技术研发费应调减应纳税所得额=90×50％=45(万元) 　　工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％+15－400×2．5％=9(万元) 　　【提示】工会经费限额=400×2％=8(万元)：实际支付7万元，没有超标，不作调整。补充养老保险调整所得额=29．4－400×5％=9．4(万元) 　　纳税调整增加额=24．4+132+150+90+9+9．4=414．8(万元) 　　纳税调整减少额=385+30+45=460(万元) 　　应纳税所得额=1198．1+414．8—460—102．9=1050(万元) 　　(8)应缴纳的企业所得税=1050×25％=262．5(万元) [*]
解析
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