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  3. 甲公司和乙公司有关分离交易可转债资料如下： (1)经批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转债，期限为5年，票面利率为2％，按年付息，每年付息日为12月31日，每张面值人民币100元，共发行1200万张债券。债券所附认股权证按比例向债券的认购

甲公司和乙公司有关分离交易可转债资料如下： (1)经批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转债，期限为5年，票面利率为2％，按年付息，每年付息日为12月31日，每张面值人民币100元，共发行1200万张债券。债券所附认股权证按比例向债券的认购

admin2019-01-15  33
问题 甲公司和乙公司有关分离交易可转债资料如下：
(1)经批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转债，期限为5年，票面利率为2％，按年付息，每年付息日为12月31日，每张面值人民币100元，共发行1200万张债券。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证．即认股权证教量为18000万份．发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4％。认股权证的存续期自认股权证上市之日起15个月；认股权证持有人有权在认股权证存续期最后5个交易日内行权。本次发行所附每张认股权证的认购价格为5元。甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目，项目建设期为3年。
(2)乙公司于2011年1月1日购入甲公司发行的分离交易可转债120万张，收到1800万份认股权证。实际支付款项12000万元，当日每份认股权证的公允价值为1元。乙公司购入的债券拟持有至到期。2011年12月31日，每份认股权证的公允价值为2元。2012年3月31日，乙公司将持有甲公司的1800万份认股权证全部转换为甲公司股票，实际支付款项9000万元。乙公司将取得的甲公司股票作为可供出售金融资产核算，同日甲公司股票的收盘价为7．2元。
已知：(P／F，4％，5)=0．8219；(P／A，4％，5)=4．4518。假定不考虑相关费用，按年确认利息及公允价值变动损益。
要求：
(1)编制甲公司2011年1月1日发行分离交易可转债的会计分录。
(2)编制甲公司2011年12月31日计提利息及支付利息的会计分录。
(3)假定认股权证持有人于2012年3月31日全部行权，编制甲公司有关会计分录。
(4)说明乙公司购入的分离交易可转债划分金融资产的类别。
(5)编制乙公司2011年1月1日购入分离交易可转债的会计分录。
(6)编制乙公司2011年12月31日与认股权证相关的会计分录。
(7)编制乙公司2012年3月31日认股权证行权的会计分录。(金额单位用万元表示)
选项
答案(1)负债成份的公允价值=1200×100×0．8219+1200×100×2％×4．4518=109312．32(万元) 应确认的资本公积=1200×100一109312．32=10687．68(万元) 借：银行存款 120000．00 应付债券——利息调整 10687．68 贷：应付债券——面值 120000．00 资本公积——其他资本公积 10687．68 (2) 借：在建工程(109312．32×4％) 4372．49 贷：应付利息 2400．00 应付债券——利息调整 1972．49 借：应付利息 2400 贷：银行存款 2400 (3)甲公司收到的现金=18000×5=90000(万元) 借：银行存款 90000 贷：股本 18000 资本公积——股本溢价 72000 借：资本公积——其他资本公积 10687．68 贷：资本公积——股本溢价 10687．68 (4)乙公司取得的认股权证属于衍生金融工具，应作为交易性金融资产核算；购入的债券部分应作为持有至到期投资核算。 (5)认股权证的公允价值=1800×1=1800(万元) 持有至到期投资入账价值=12000一1800=10200(万元) 借：交易性金融资产 1800 持有至到期投资——成本 12000 贷：持有至到期投资——利息调整 1800 银行存款 12000 (6) 借：交易性金融资产——公允价值变动(1800×2一1800 ) 1800 贷：公允价值变动损益 1800 (7) 借：可供出售金融资产——成本(1800×7．2) 12960 贷：交易性金融资产——成本 1800 ——公允价值变动 1800 银行存款 9000 投资收益 360 借：公允价值变动损益 1800 贷：投资收益 1800
解析
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