ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组认为甲公司与其母公司可能存在一笔低估的应收账款，为了有效发现应收账款低估错报，特别设计了列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事

admin2016-08-25 63

问题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)审计项目组认为甲公司与其母公司可能存在一笔低估的应收账款，为了有效发现应收账款低估错报，特别设计了列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司应收账款不存在低估错报的审计结论。
(2)审计项目组对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组采取了与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。
(3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。
(4)截止到2016年3月1日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式的询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。
(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。
(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证函。
要求：
(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。
(2)针对上述第(6)项，为验证回函的可靠性，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以验证的信息。

选项

答案针对要求(1)：第(1)项不恰当。针对该笔应收账款函证，审计项目组应当在询证函中不列出应收账款账户余额，要求被询证者提供余额信息，这样才能有效发现应收账款低估错报。第(2)项恰当。审计项目组针对不正常的回函率保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，前往被询证者工作地点，验证了被询证者的真实存在。第(3)项恰当。如果注册会计师认为跟函方式能够获取可靠信息，注册会计师跟函时需要有甲公司员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。第(4)项不恰当。审计项目组在收到对询证函口头回复的情况下，可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。第(5)项恰当。虽然该限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，但是审计项目组执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性疑虑。针对要求(2)：对于通过邮寄方式获取的回函，审计项目组可以验证以下信息： ①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份； ②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； ③寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致； ④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致； ⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。

解析

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在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括( )。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括( )。

H注册会计师负责对C公司2005年度会计报表进行审计。在对C公司的筹资和投资循环实施审计时，H注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

2005年10月，E公司因偷税而按规定补缴了2004年度所得税100000元，并将其计入2005年度的所得税费用。K注册会计师建议进行追溯调整。( )2005年10月，E公司冈上述偷税事项而支付了200000元的罚款，并将其计入2005年度的营业

非执业会员为了防范对专业胜任能力和应有的关注职业道德的威胁，壬注册会计师通常采取的防范措施包括()。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，注册会计师应当充分考虑的因素包括()。

招标可分为()。

H1受体阻断药的共同用途为：

不属于细菌特殊结构的是

湿疮特点是()

以下对洛杉矶磨耗试验描述不正确的是()。

在下列质量事故中，发生()时，省级交通运输主管部门应在接报2小时内进一步核实，并按规定上报。

募集资金直接投资于固定资产项目的，发行人根据重要性原则应该披露的内容包括( )。

HowWindEnergyWorksHarnessingthewindisoneofthecleanest,mostsustainablewaystogenerateelectricity.Windpower

下列说法中正确的有(　　)。审计风险水平、可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果，其关系正确的表述为(　　)。

在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括(　　)。会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括(　　)。

2005年10月，E公司因偷税而按规定补缴了2004年度所得税100000元，并将其计入2005年度的所得税费用。K注册会计师建议进行追溯调整。(　　)2005年10月，E公司冈上述偷税事项而支付了200000元的罚款，并将其计入2005年度的营业

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