万兴股份有限公司(本题简称万兴公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。万兴公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。该公司内部审计部门在对其2017年度会计处理进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (

admin2019-01-04 54

问题万兴股份有限公司(本题简称万兴公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。万兴公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。该公司内部审计部门在对其2017年度会计处理进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2017年12月31日，万兴公司存货中包括：500件A产品、250件B产品。500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。其中，500件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为180万元，市场价格(不含增值税)预期为145万元；250件B产品没有签订销售合同。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为10万元。
万兴公司期末按单项存货计提存货跌价准备，2017年12月31日之前未对A产品和B产品提取存货跌价准备。2017年12月31日，万兴公司相关业务的会计处理如下：
借：资产减值损失    11250[150×750—(145—10)×750]
  贷：存货跌价准备 11250
万兴公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。
(2)2016年12月31日万兴公司库存电脑1000台，单位成本1．5万元。2016年12月31日市场销售价格为每台1．4万元，预计销售税费为每台0．1万元。万兴公司于2017年3月6日向远望公司销售电脑200台，每台1．6万元，货款已收到。2017年3月6日，甲公司的会计处理如下：
借：银行存款                            374．4
  贷：主营业务收入                      320
   应交税费——应交增值税(销项税额) 54．4
借：主营业务成本 300
  贷：库存商品    300
2017年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备=1000×[1．5—(1．4—0．1)]=200(万元)；
2017年3月6日因销售应结转的存货跌价准备=200÷1000×200=40(万元)。
借：存货跌价准备    40
  贷：资产减值损失 40
万兴公司没有做出201 7年3月6日有关递延所得税资产处理
要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断万兴公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案事项(1)的会计处理不正确。理由：A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。 A产品成本总额=500×150=75000(万元)，A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值=500×(180—10)=85000(万元)，A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。 B产品成本总额=250×150=37500(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=250×(145—10)=33750(万元)，B产品应计提的存货跌价准备=37500—33750=3750(万元)。更正分录：借：存货跌价准备 7500(11250—3750) 贷：资产减值损失 7500 因万兴公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=3750×25％=937．5(万元)。借：递延所得税资产 937．5 贷：所得税费用 937．5 事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本，同时转回递延所得税资产10(40×25％)万元。更正分录如下：借：资产减值损失 40 贷：主营业务成本 40 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10

解析

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