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(2010年考试真题)D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提

admin2013-06-30  43
问题 (2010年考试真题)D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司；乙方案为设立分公司；丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：资料一：预计D公司总部2010一2015年各年应纳税所得额分别1000万元、1100万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。适用的企业所得税税率为25％。资料二：预计上海浦东新区分支机构2010—2015年各年应纳税所得额分别为一1000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳；假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15％。要求：计算不同分支机构设置方案下2010一2015年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。
选项
答案甲方案：分支机构采取子公司形式设立，则为独立法人，具备独立纳税条件，从而实行单独纳税。 2010年：公司总部应缴所得税为1000×25％=250(万元)上海浦东新区分支机构2010年亏损，所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。 2011年：公司总部应缴所得税为1100×25％=275(万元)上海浦东新区分支机构由于2010年亏损1000万元，今年的200万元可用于弥补去年的亏损，所以2011年不需要缴纳所得税。 2012年：公司总部应缴所得税为1200×25％=300(万元)上海浦东新区分支机构由于2010年亏损1000万元，今年的200万元可用于弥补2010年的亏损，所以2012年不需要缴纳所得税。 2013年：公司总部应缴所得税为1300×25％=325(万元)上海浦东新区分支机构由于2010年亏损1000万元，今年的300万元可用于弥补2010年的亏损，所以2013年不需要缴纳所得税。 2014年：公司总部应缴所得税为1400×25％=350(万元)上海浦东新区分支机构由于2010年亏损1000万元，今年的300万元可用于弥补2010年的亏损，所以2014年不需要缴纳所得税。2015年：公司总部应缴所得税为1500×25％=375(万元)上海浦东新区分支机构应缴所得税为400×15％=60(万元)2010—2015年累计应缴纳的企业所得税税额=250+275+300+325+350+375+60=1935(万元) 乙方案：分支机构采取分公司形式设立，则不具备独立纳税人条件，年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。 2010年：公司总部应缴所得税为(1000一1000)×25％=0(万元) 2011年：公司总部应缴所得税为(1100+200)×25％=325(万元) 2012年：公司总部应缴所得税为(1200+200)×25％=350(万元) 2013年：公司总部应缴所得税为(1300+300)×25％=400(万元) 2014年：公司总部应缴所得税为(1400+300)×25％=425(万元) 2015年：公司总部应缴所得税为(1500+400)×25％=475(万元)2010一2015年累计应缴纳的企业所得税税额=0+325+350+400+425+475=1975(万元) 丙方案： 2010年：分支机构采取分公司形式设立，则不具备独立纳税人条件，年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。公司总部应缴所得税为(1000一1000)×25％=0(万元) 2011年：公司总部应缴所得税为1100×25％275(万元)上海浦东新区分支机构应缴所得税为200×15％=30(万元) 2012年：公司总部应缴所得税为1200×25％一300(万元)上海浦东新区分支机构应缴所得税为200×15％=30(万元) 2013年：公司总部应缴所得税为1300×25％=325(万元)上海浦东新区分支机构应缴所得税为300×15％=45(万元) 2014年：公司总部应缴所得税为1400×25％=350(万元)上海浦东新区分支机构应缴所得税为300×15％=45(万元) 2015年：公司总部应缴所得税为1500×25％=375(万元)上海浦东新区分支机构应缴所得税为400×15％=60(万元) 2010-2015年累计应缴纳的企业所得税税额=0+275+30+300+30+325+45+350+45+375+60=1835（万元）
解析
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