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齐鲁公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。大地会计师事务所对其2014年度财务报表决算前进行预审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014年12月31日，齐鲁公司存货中包括：300件甲产品、100件

admin2015-06-23  53
问题 齐鲁公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。大地会计师事务所对其2014年度财务报表决算前进行预审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2014年12月31日，齐鲁公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为12万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含税)为15万元，市场价格预期为11．8万元；100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为11．8万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为0．2万元。2014年12月31日，齐鲁公司相关业务会计处理如下：齐鲁公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额4800万元(12×400)超过可变现净值总额4640万元[(11．8一0．2)×400]的差额计提160万元存货跌价准备。此前，齐鲁公司未对甲产品和乙产品计提存货跌价准备。
(2)2014年12月31日，齐鲁公司库存产成品中包括400台丙产品，丙产品是根据齐鲁公司2014年11月与希望公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元，市场价格预计为每台1．4万元，齐鲁公司生产丙产品的单位成本为1．5万元，销售每台丙产品预计发生的相关税费为0．1万元。齐鲁公司认为，丙产品的合同价格不能代表其市场价格，应当采用丙产品的市场价格作为计算可变现净值的依据。为此，齐鲁公司对丙产品确认了80万元的跌价损失，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；齐鲁公司此前未对丙产品计提存货跌价准备。
(3)2013年12月31日齐鲁公司库存丁产品3000台，单位成本1．4万元。2013年12月31日市场销售价格为每台1．4万元，预计销售税费均为每台0．1万元，已计提存货跌价准备300万元。齐鲁公司于2014年3月6日向蓝天公司销售丁产品100台，每台1．2万元，未发生销售税费，货款已收到。2014年3月6日，齐鲁公司的会计处理如下：
借：银行存款140．4
    贷：主营业务收．A,120
      应交税费——应交增值税(销项税额)20．4
借：主营业务成本140
    贷：库存商品140
因销售应结转的存货跌价准备金额=300÷(3000×1．4)×140=10(万元)
借：存货跌价准备10
    贷：资产减值损失10
要求：根据上述资料，分析回答下列139题。
   根据上述资料，逐项判断齐鲁公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正差错的会计分录(假设不考虑所得税的影响、损益结转和利润分配)。
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。理由：齐鲁公司应分别计算甲产品和乙产品应计提的存货跌价准备金额。甲产品成本总额=300×12=3600(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=300×(15—0．2)=4440(万元)，成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。乙产品成本总额=100×12=1200(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100×(11．8—0．2)=1160(万元)，乙产品应计提跌价准备=1200—1160=40(万元)。甲产品和乙产品多计提存货跌价准备=160—40=120(万元)。更正会计分录如下： 借：存货跌价准备120 贷：资产减值损失120 (2)事项(2)齐鲁公司对丙产品计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：丙产品存在销售合同，应按合同价格作为估计售价，丙产品可变现净值=400×(1．8—0．1)=680(万元)，大于成本600万元(400×1．5)，丙产品可变现净值高于成本，没有发生减值。更正会计分录如下： 借：存货跌价准备80 贷：资产减值损失80 (3)事项(3)会计处理不正确。 理由：销售丁产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正会计分录如下： 借：资产减值损失10 贷：主营业务成本10
解析
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