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A股份有限公司(以下简称A公司)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下： 资料一：2016年3月1日，A公司以银行存款520万元作为对价购入B公司。10％的股权，另支付交易费用10万元。A公司取得该项股权投资后准备长期持有，但A公司没有在B

admin2018-09-19  65
问题 A股份有限公司(以下简称A公司)在2016年至2018年进行股权投资的有关资料如下：
  资料一：2016年3月1日，A公司以银行存款520万元作为对价购入B公司。10％的股权，另支付交易费用10万元。A公司取得该项股权投资后准备长期持有，但A公司没有在B公司董事会中派出代表，对B公司不具有重大影响。
  资料二：2016年4月20日，B公司宣告发放2015年现金股利100万元。
  资料三：2016年5月10日，A公司收到B公司发放的2015年现金股利。
  资料四：2016年12月31日，A公司持有的该项股权投资的公允价值为750万元。
  资料五：2017年1月1日，A公司又以银行存款5 600万元作为对价，从C公司处取得B公司70％的股权，相关手续于当日完成。A公司取得这部分股权后，能够对B公司实施控制。A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不属于同一企业集团。
  当日，A公司原持有的B公司股权投资的公允价值为800万元。
  资料六：2017年1月1日，B公司所有者权益总额为6 750万元，其中实收资本为3 000万元，资本公积为300  元，盈余公积为450万元，未分配利润为3 000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项固定资产的剩余使用寿命为5年，采用直线法计提折旧。
  资料七：2017年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2017年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
  资料八：2017年B公司实现净利润865万元，B公司可供出售金融资产公允价值上涨300万元(已扣除所得税影响)，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
  资料九：2018年1月2日，A公司以7 000万元的对价将其持有的B公司70％的股权出售给第三方公司(即出售其持有乙公司股权的87．5％)，处置后对B公司的剩余持股比例降为10％，不能对B公司施加重大影响，A公司作为可供出售金融资产核算。剩余10％股权的公允价值为1 000万元。
  其他有关资料如下：
  ①A、B公司适用的所得税税率均为25％；
  ②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；
  ③假定该项企业合并为免税合并。
  要求：
编制A公司2017年12月31日合并财务报表对B公司评估增值、长期股权投资的调整分录，以及对内部交易的抵销分录。
选项
答案①对购买日评估增值的固定资产进行调整 借：固定资产 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：管理费用 20 贷：固定资产 20 借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 ②A公司确认的B公司实现的净利润份额=(865—20+5)×80％=680(万元) 借：长期股权投资 680 贷：投资收益 680 借：长期股权投资 240 贷：其他综合收益 240 ③内部存货交易的抵销 借：营业收入 250 贷：营业成本 205 存货 45 借：存货——存货跌价准备 (250／2—90)35 贷：资产减值损失 35 借：递延所得税资产[(45—35)×25％]2．5 贷：所得税费用 2．5 借：少数股东权益 1．5 贷：少数股东损益 1．5
解析
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