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  3. 某生产性外商投资企业(出口产品企业)，1996年8月在我国某经济特区依法设立，经营期15年，适用企业所得税税率15%。该企业1996～2003年的经营情况见下表：(单位：万元) 2004年度有关经营情况如下： (1)1～12月取得境内产品销售收入3000

某生产性外商投资企业(出口产品企业)，1996年8月在我国某经济特区依法设立，经营期15年，适用企业所得税税率15%。该企业1996～2003年的经营情况见下表：(单位：万元) 2004年度有关经营情况如下： (1)1～12月取得境内产品销售收入3000

admin2009-07-04  41
问题 某生产性外商投资企业(出口产品企业)，1996年8月在我国某经济特区依法设立，经营期15年，适用企业所得税税率15%。该企业1996～2003年的经营情况见下表：(单位：万元)

2004年度有关经营情况如下：
(1)1～12月取得境内产品销售收入3000万元(12月份200万元)、取得出口产品销售收入5000万元(12月份600万元)；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入Q0万元，歌厅40万元；
(2)12月份外购原材料取得防伪控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；
(3)12月份转让股票收益70万元；转让国库券收入30万元；
(4)全年应扣除的销售(经营)成本7300万元(未含12月份不能抵扣的增值税)发生的与生产经营相关的交际应酬费70万元、技术开发费60万元(2003年的技术开发费50万元)；经批准向本企业职工借款300万元用于生产经营，借用期限半年，支付了利息费用24万元(同期银行借款利率为5%)；
(5)在“营业性支出”账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠50万元，直接向某学校捐赠20万元，资助相关联的科研机构开发经费40万元，自然灾害损失30万元(取得保险公司赔偿5万元)；
(6)从境外分支机构取得税后收益40万元，在境外已缴纳了20%的公司所得税。
(注：增值税税率17%，退税率12%；地方所得税不考虑；该企业选择从1997年计算免征、减征企业所得税的期限。)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算1996年应缴纳的企业所得税；
(2)计算1997～2001年共计应缴纳的企业所得税；
(3)计算2002年应缴纳的企业所得税；
(4)计算2003年应缴纳的企业所得税；
(5)计算2004年应缴纳的营业税；
(6)计算2004年12月出口货物应退还的增值税；
(7)计算2004年缴纳企业所得税的应税收入总额；
(8)计算2004年所得税前应扣除的交际应酬赞；
(9)计算2004年所得税前应扣除的营业外支出金额；
(10)计算2004年所得税前应扣除的营业性支金额；
(11)计算该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税；
(12)计算该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税。
选项
答案(1)1996年应缴纳的企业所得税＝30×15%＝4.5(万元) (2)1997年、1998年免税，1999～2001年减半征收，税率为7.5%。 1997～2001年共计应缴纳的企业所得税：(80－10＋20＋80)×7.5%＝27.75(万元) (3)2002年应缴纳的企业所得税＝200×15%＝30(万元) (注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，2002年未达到出口企业的标准，不能享受减半优惠。) (4)2003年应缴纳的企业所得税＝230×10%＝23(万元) (5)2004年应缴纳的营业税＝90×45%＋40×20%＝12.5(万元) (6)免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×(17%－13%)＝24(万元) 应纳增值税额＝200×17%－(85＋8.5－24)＝－35.50(万元) 出口货物“免、抵、退”税额＝600×13%＝78(万元) 2004年12月出口货物应退还的增值税＝35.50(万元) (7)2004年缴纳企业所得税的应税收入总额＝30004＋5000＋90＋40＋70＋30＋58.50＝8288.50(万元) (8)2004年所得税前应扣除的交际应酬费＝8000×0.3%＋3＋130×1%＝28.30(万元) (9)2004年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费＝300×45%×6／12＋60＋60×50%＝97.50(万元) (10)2004年所得税前应扣除的营业外支出金额＝50＋30－5＝75(万元) (11)应纳税所得额＝8288.50－[7300＋600×(17%－13%)]－12.5－28.30－97.50－75＝751.20(万元) 该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税＝751.20×5%＝112.68(万元) (12)该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税＝40÷(1－20%)×(33%－20%)＝6.5(万元)
解析 外商投资企业年度中间开业，当年获得利润而实际经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；当年获得的利润应当依照税法规定缴纳所得税。该企业选择从1997年计算免征、减征企业所得税的期限，所以 1996年按规定计算税额。无论1997年是否盈利，均开始计算免征、减征企业所得税的期限。两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，15%减半后的税率为10%。2004年出口产值占总收入的比重＝5000÷(5000＋3000)×100%＝62.5%＜70%，不能适用继续减半的政策，税率为15%。
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