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某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2114年10月，陔商场财务总监张先生向其常年税务顺问发送了一封袋电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下： (1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明

admin2015-05-19  43
问题 某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2114年10月，陔商场财务总监张先生向其常年税务顺问发送了一封袋电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下：
(1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付不含税运费8000元，并取得增值税号用发票，该批农产品的60％，用于商场内的餐饮中心，40％用于对外销售。
(2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算该批首饰的不含税价格为220000元。
(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：
     借：其他应付款——押金10000
     贷：其他业务收入10000
(4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117000元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15300元。
(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。
    目前有三种方案可以选择：
    方案一是，商品八折销售：
    方案二是，购物满1000元者赠送价值200元的商品(购进价为150元)；
    方案三是，购物满1000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25％，即销售1000元的商品，其进价为750元。)
要求：
    根据上述相关业务，似定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
    (1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。
    (2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额。并计算消费税的心交税金。
    (3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。
    (4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。
    (5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及销售利润；并从销售利润率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑其它税费)
选项
答案(1)业务1可以抵扣的进项税额为：(100000×13％+8000×11％)×40％=5552(元) (2)以金银首饰抵偿债务，属于特殊销售，需要计算增值税和消费税。增值税的销项税额=190000×17％=32300(元)消费税的应纳税额=220000×5％=11000(元) (3)业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，增值税的销项税额=10000÷1．17×17％=1452．99(元) 冲销错账： 借：其他业务收入 10000 贷：其他应付款——押金 10000 重做正确处理： 借：其他应付款一一押金 10000 贷：其他业务收入 8547．01 应交税费——应交增值税(销项税)1452．99 (4)业务4，百货商场应缴纳的增值税=117000÷(1+17％)×17％－15300=1700(元) (5)方案一： 商品八折销售，这是折扣销售，按减去折扣额后的金额确认销售收入。 销项税额=1000×80％÷1．17×17％=116．24(元) 进项税额=750÷1．17×17％=108．97(元) 应纳增值税=116．24－108．97=7．27(元) 利润=1000×80％÷1．17－750÷1．17=42．74(元) 销售利润率=利润／销售收入=42．74÷(1000×80％÷1．17)=6．25％ 方案二： 应纳增值税=1000÷1．17×17％+200÷1．17×17％－750÷1．17×17％－150÷1．17×17％=43．59(元) 利润=1000÷1．17－750÷1．17－150÷1．17－200÷1．17×17％=56．41(元) 销售利润率=56．41÷(1000÷1．17)=6．6％ 方案三： 应纳增值税=1000÷1．17×17％－750÷1．17×17％=36．32(元) 利润=1000÷1．17－750÷1．17－200=13．68(元) 销售利润率=13．68÷(1000÷1．17)=1．60％ 因为第二方案的销售利润率最高，所以百货商场应选用第二方案。
解析 本题考核的类型比较新颖，其中涉及会计处理，还涉及到税务筹划的内容，有一定的难度。本题计算利润的目的是为了评价不同销售方式的优劣，所以要把不同销售方式下的费用考虑进来，否则无法判断出哪个方案较好。
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