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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。

admin2014-03-31  51
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2010年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2011年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60％，其余债务延期2年，每年按2％收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2％。债务到期日为2012年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2011年6月30日其公允价值为795万元，2011年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2012年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。
(4)2011年10月20日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元元，于每季度末收取。
(5)2011年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)不考虑增值税和所得税以外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
关于2011年投资性房地产的会计处理，下列选项中错误的是(    )。
选项 A、借：资本公积—其他资本公积  268．75
    贷：递延所得税负债    268．75
B、借：所得税费用    268．75
    贷：递延所得税负债    268．75
C、借：投资性房地产—公允价值变动  100
    贷：公允价值变动损益    100
D、借：所得税费用    31．25
    贷：递延所得税负债    31．25
答案B
解析 转换日投资性房地产公允价值大于自用房地产账面价值的差额计入资本公积，所以确认的递延所得税负债应冲减资本公积，递延所得税负债对应的资本公积=1075×25％=268．75(万元)，选项A正确；按税法规定，2011年投资性房地产应摊销的金额=5000+50=100(万元)，递延所得税负债对应的所得税费用=[100-(75-100)]×25％=31．25(万元)，选项B错误，选项D正确；2011年应确认公允价值变动损益=6100-6000=100(万元)，选项C正确。
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