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  3. 甲上市公司(以下简称甲公司)和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司于2014年1月1日销售给乙公司产品一批，公允价值为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月内付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍

甲上市公司(以下简称甲公司)和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司于2014年1月1日销售给乙公司产品一批，公允价值为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月内付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍

admin2015-08-06  148
问题     甲上市公司(以下简称甲公司)和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司于2014年1月1日销售给乙公司产品一批，公允价值为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月内付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2014年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
     (1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。
     (2)乙公司以一仓库和一批A产品抵偿部分债务，仓库账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品成本为180万元，公允价值(计税价格)为200万元。A产品已于2014年12月31日运抵甲公司，仓库产权转移手续也于当日办理完毕。
     (3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算，能够对乙公司产生重大影响。乙公司已于当日办妥相关手续。
     (4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40％，其余债务延期至2016年12月31日偿还，并从2015年1月1日起按年利率4％计算利息(单利计息)。但如果乙公司从2015年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息。乙公司2014年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
    上述重组协议于2014年12月31日执行完毕。乙公司2015年实现利润总额120万元，2016年实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。
    假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入；不考虑除增值税以外的其他相关税费。
    要求：
分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。
(计算结果保留三位小数)
选项
答案甲公司有关分录如下： 2014年12月31日债务重组时： 借：银行存款 100 固定资产 280 库存商品 200 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 长期股权投资——投资成本 500 应收账款——债务重 735．6 营业外支出——债务重组损失 256．4 坏账准备 234 贷：应收账款 2340 2015年收取利息时： 借：银行存款 44．136 (735．6 × 6％) 贷：财务费用 44．136 2016年收回款项时： 借：银行存款 765．024 贷：应收账款——债务重组 735．6 财务费用 29．424 (735．6×4％) 乙公司有关分录如下： 2014年12月31日债务重组时： 借：固定资产清理 240 累计折旧 100 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 350 借：应付账款 2340 贷：银行存款 100 固定资产清理 240 主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 股本 100 资本公积——股本溢价 400 应付账款——债务重组 735．6 预计负债 29．424 营业外收入——处置非流动资产利得 40 ——债务重组利得 460．976 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180 2015年支付利息时： 借：财务费用 29．424 (735．6×4％) 预计负债 14．712 贷：银行存款 44．136 2016年支付款项时： 借：应付账款——债务重组 735．6 财务费用 29．424 (735．6×4％) 贷：银行存款 765．024 借：预计负债 14．712 (735．6×2％) 贷：营业外收入 14．71 2
解析
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