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  3. A公司2013年度、2014年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2013年度、2014年度与所得税有关的经济业务如下： (1)A公司201 3年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售

A公司2013年度、2014年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2013年度、2014年度与所得税有关的经济业务如下： (1)A公司201 3年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售

admin2015-06-12  72
问题 A公司2013年度、2014年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2013年度、2014年度与所得税有关的经济业务如下：
  (1)A公司201 3年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2013年实现销售收入5000万元。
  2014年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司201 4年实现销售收入5000万元。
  税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
  (2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在201 3年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2013年没有实际发生产品保修费用支出。
  2014年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2014年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
  (3)A公司2012年12月12日购入一项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
  2014年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
  (4)2013年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2013年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2014年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
  要求：
分析、判断各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算2014年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案2014年 事项一，因2014．年实际发生的广告费支出为400)7元，而税前允许扣除限额为5000×15％=750(万元)，差额为350万元，所以2013年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250(1000-5000×15％)万元可以在2014年全部税前扣除。 所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0 应转回的递延所得税资产=62．5一0=62．5(万元) 事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0 可抵扣暂时性差异余额=350万元 应确认的递延所得税资产=350×25％一50=37．5(万元) 事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400一(400／10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20)7元，计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。 计税基础=400-(400／5)×2=240(万元) 应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元) 应确认的递延所得税负债=60×25％一10=5(万元) 事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元 应纳税暂时性差异余额=570—500=70(万元) 应转回的递延所得税负债=37．5—70×25％=20(万元) 2014年应纳税所得额=8000一(1000—5000×15％)+(250—100)+[20一(400／5—400／10)]+80=7960(万元) 应交所得税=7960×25％=1990(万元) 2014年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1990+(62．5-37．5+5-20)=2000(万元) 相关的会计分录： 借：所得税费用 2000 递延所得税负债 15 贷：应交税费——应交所得税 1990 递延所得税资产 25
解析
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