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  3. 2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： (1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。 (2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技

2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： (1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。 (2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技

admin2013-11-10  74
问题 2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：
(1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。
(2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。
(3)2011年。共发生材料费用430万元，人工费用470万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用100万元，2011年发生的支出均符合资本化条件。
(4)2012年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。
(6)2012年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。
(7)其他资料：
①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的。在按照规定据实扣除的基础上。按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。
②假定甲公司每年的税前利润总额均为10000万元，甲公司适用的所得税税率为25％。
③假定甲公司除无形资产外不存在其他暂时性差异。
④假定不考虑所得税之外的其他税费的影响。
要求：
分别计算2010年至2013年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。并编制相关分录。
选项
答案①2010年年末2010年无暂时性差异，应交所得税=(10000—700×50％)×25％=2412．5(万元)，所得税费用为2412．5万元。 会计分录： 借：所得税费用2412．5 贷：应交税费一应交所得税2412．5 ②2011年年末无形资产的账面价值为1000万元，计税基础=1000×150％=1500(万元)．可抵扣暂时性差异为500万元(1500-1000)。但不确认递延所得税资产。应纳税所得额为10000万元应交所得税=10000×25％=2500(万元)所得税费用为2500万元会计分录：借：所得税费用2500贷：应交税费一应交所得税2500 ③2012年年末计提减值准备后无形资产的账面价值为720万元，计税基础=(1000—1000÷5)×150％=1200(万元)，暂时性差异为480万元，其中400万元(1200—800)不确认递延所得税资产，计提减值准备的80万元产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产。应确认的递延所得税资产=80×25％=20(万元)应纳税所得额=10000一(1000×150％÷5一1000÷5)+80=9980(万元)应交所得税=9980×25％=2495(万元)所得税费用=2495—20=2475(万元) 会计分录： 借：所得税费用2475 递延所得税资产20 贷：应交税费一应交所得税2495 ④2013年年末无形资产的账面价值=720—720／4=540(万元) 计税基础=(1000—1000÷5×2)×150％=900(万元) 暂时性差异=900—540=360(万元) 其中300万元不确认递延所得税资产。 注：300万元是假设不计提减值时无形资产账面价值和计税基础的差额。不计提减值时无形资产账面价值=1000—1000÷5×2=600(万元)， 计税基础=1000×150％一1000×150％÷5×2=900(万元)，形成可抵扣暂时性差异=900—600=300(万元) 递延所得税资产余额=(360—300)×25％=15(万元) 递延所得税资产本期贷方发生额=20—15=5(万元) 应纳税所得额=10000一(1000×150％÷5—720÷4)=9880(万元) 应交所得税=9880×25％=2470(万元) 所得税费用=2470+5=2475(万元) 会计分录： 借：所得税费用2475 贷：应交税费一应交所得税2470 递延所得税资产5
解析
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