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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下： 　　(1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司6

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下： 　　(1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司6

admin2022-05-19  22
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：
　　(1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60％股权，从S公司购买其持有的乙公司40％少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。甲公司自P公司取得乙公司60％股权作价7 200万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元／股，甲公司向P公司定向发行1 800万股，甲公司自S公司取得乙公司40％股权作价5 000万元，以银行存款支付。7月1日，甲公司向P公司定向发行1 800万股普通股，甲公司用于购买乙公司40％股权的款项通过银行划付给s公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为8 000万元，包括：股本2 000万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 600万元，未分配利润1 200万元，其中20×4年上半年实现净利润360万元。
　　(2)20×4年1月1日，甲公司应收乙公司货款为680万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项已计提了34万元坏账准备；乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为220万元，乙公司未计提跌价准备。
　　(3)甲公司取得乙公司股权后，双方于20×4年发生的交易事项如下：7月10日，甲公司将本公司生产中使用的该项专利技术作价500万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为200万元，至出让日已摊销40万元，未计提减值，预计该专利技术未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产；至20×4年12月31日，甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到，甲公司20×4年对出让专利技术部分应收款项计提了59万元坏账准备；至20×4年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为93万元，乙公司20×4年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。乙公司20×4年下半年实现净利润800万元，实现其他综合收益120万元，乙公司20×4年12月31日账面所有者权益为：股本2 000万元，资本公积3 200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1 680万元，未分配利润1 920万元。
　　其他有关资料：甲、乙公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。
　　要求：
编制甲公司20×4年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。
选项
答案①合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销分录： 　　借：资本公积 1 800 　　贷：长期股权投资 (5 000-8 000×40％)1 800 　　借：股本 2 000 　　资本公积 3 200 　　盈余公积 1 600 　　未分配利润 1 200 　　贷：长期股权投资8 000 　　借：资本公积 1 680 　　贷：盈余公积 (1 600× 60％)960 　　未分配利润——年初 (1 200×60％)720 　　内部交易的抵销： 　　借：应付票据及应付账款 680 　　贷：应收票据及应收账款 680 　　借：应收票据及应收账款——坏账准备 34 　　贷：未分配利润——年初 34 　　借：未分配利润——年初 140 　　贷：营业成本 140 　　借：营业成本 140 　　贷：存货 140 　　②资产负债表日合并报表处理： 　　借：资本公积 1 800 　　贷：长期股权投资 1 800 　　按照权益法调整长期股权投资账面价值： 　　借：长期股权投资 920 　　贷：投资收益800 　　其他综合收益 120 　　借：股本 2 000 　　资本公积 3 200 　　综合收益 120 　　盈余公积 1 680 　　未分配利润——年末(1 200+720)1 920 　　贷：长期股权投资8 920 　　借：投资收益800 　　未分配利润——年初 1 200 　　贷：提取盈余公积 80 　　未分配利润——年末 1 920 　　借：资本公积 1 680 　　贷：盈余公积(1 600× 60％)960 　　未分配利润(1 200× 60％)720 　　内部交易： 　　借：应付票据及应付账款 680 　　贷：应收票据及应收账款 680 　　借：应收票据及应收账款——坏账准备 34 　　贷：未分配利润——年初 34 　　借：未分配利润——年初 140 　　贷：营业成本 140 　　借：资产处置收益 340 　　贷：无形资产 340 　　借：无形资产——累计摊销(340÷5×6÷12)34 　　贷：管理费用 34 　　借：应付票据及应付账款 500 　　贷：应收票据及应收账款 500 　　借：应收票据及应收账款——坏账准备 59 　　贷：信用减值损失 59
解析
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