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甲公司于2004年1月1日以104万元对乙公司投资，拥有乙公司10%的股权，2004年1月1日乙公司所有者权益为900万元，另支付相关税费1万元。2004年5月10日乙公司宣告发放现金股利80万元，2004年乙公司实现净利润80万元。2005年1月1日，甲

admin2009-04-20  78
问题 甲公司于2004年1月1日以104万元对乙公司投资，拥有乙公司10%的股权，2004年1月1日乙公司所有者权益为900万元，另支付相关税费1万元。2004年5月10日乙公司宣告发放现金股利80万元，2004年乙公司实现净利润80万元。2005年1月1日，甲公司又以360万购入乙公司25%的股权，另支付0.2万元相关税费，因持股比例已达35%，改为权益法核算该项长期股权投资，2005年乙公司实现净利润80万元，股权投资差额分 10年摊销。2006年1月1日乙公司开始计提委托贷款减值准备并追溯调整。因追溯调整影响各年净利润数额为：2003年度减少4万元，2004年减少10万元，2005年增加3万元，甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，不考虑会计政策变更对所得税的影响。
   要求：
   (1) 编制2004年、2005年相关业务会计分录；
   (2) 编制2006年会计政策变更追溯调整的会计分录。(答案中金额单位用元表示)
选项
答案(1) 借：长期股权投资——乙公司 1 050 000 贷：银行存款 1 050 000 (2) 借：应收股利 80 000 贷：长期股权投资——乙公司 80000 (3) 追溯调整2004年投资时产生的股权投资差额＝1050 000-9 000 000×10%＝150000(元) 2004年摊销的股权投资差额＝150 000÷10＝15 000(元) 2004年应确认投资收益＝800000×10%＝80000(元) 成本法转权益法累积影响数＝80000-15000＝65000(元) 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 820 000 长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 135 000 长期股权投资——乙公司(损益调整) 80 000 贷：长期股权投资——乙公司 970 000 利润分配——未分配利润 65 000 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 80000 贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) 80000 (4) 2005年追加投资时 借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 3 602 000 贷：银行存款 3 602 000 新的初始投资成本＝820000+80000+3602000＝4 502 000(元) 新形成的股权投资差额＝3602000-(9000000-800000+800000)×25% ＝3602000-2250000＝1 352 000(元) 借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 1 352 000 贷：长期股权投资——7,公司(投资成本) 1 352 000 (5) 2005年摊销的股权投资差额＝135000／9+1352000／10＝150 200(元) 借：投资收益——股权投资差额摊销 150 200 贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 150 200 2005年应享有的投资收益＝800000×35%=280000(元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 280000 贷：投资收益——股权投资收益 280000 (6) 2006年计提委托贷款减值准备追溯调整 ①2003年 借：长期股权投资——乙公司(股权投资差额) 4000(40000×10%) 贷：长期股权投资——乙公司(投资成本) 4000 借：利润分配——未分配利润(4000÷10×2) 800 贷：长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 800 借：盈余公积——法定盈余公积 80 盈余公积——法定公益金 40 贷：利润分配——未分配利润 120 ②2004年及2005年： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 500 贷：利润分配——未分配利润(-100000×10%+30000×35%) 500 借：利润分配——未分配利润 75 贷：盈余公积——法定盈余公积 50 盈余公积——法定公益金 25
解析
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