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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。 (1)2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。 (1)2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公

admin2022-03-22  46
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下。
(1)2×18年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25％的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3284．96万元，增值税额427．04万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元(其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元)，该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
原45％的股权投资为甲公司于2×17年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值)。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。购买日，甲公司持有A公司45％股权的市场价格为7520万元。
(2)2×19年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65％的股权出售给丙公司，相关手续于2×20年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5％的股权的公允价值为720万元。
(3)其他资料：假定上述公司均按净利润的10％计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
①2×17年1月1日到2×18年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现)，实现其他综合收益300万元(各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益)；2×18年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
②2×18年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益变动。
③2×19年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×19年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。
④2×20年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料，计算甲公司2×20年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)
选项
答案个别报表中应确认的处置投资收益=(10000—10147×65％／70％)+(720—10147×5％／70％)+其他综合收益(300×45％)=708(万元)；或：(10000+720)一10147+135=708(万元)，相关会计分录为： 借：银行存款 10000 其他权益工具投资——成本 720 贷：持有待售资产 10147 投资收益 573 借：其他综合收益 135 贷：投资收益 135
解析 在2×19年年末，企业应将对A公司的股权投资划分为持有待售类别，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量；个别报表中，该股权投资的账面价值为10147万元：公允价值减去出售费用后的净额=(10000+720)－0=10720(万元)，前者小于后者，不需要计提减值准备。因此划分为持有待售当日的分录为：
借：持有待售资产    10147
  贷：长期股权投资    10147
相关手续办理完成当日．结转持有待售资产的账面价值即可。
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