甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项： (1)1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20％股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响

admin2019-01-04 63

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
(1)1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20％股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。乙公司2017年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产核算的债券投资2017年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2017年未发生其他交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
(2)甲公司2017年发生的研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元。资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2017年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150％予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
(3)甲公司2017年利润总额为5200万元。其他相关资料：
本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率为25％；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2017年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认的递延所得税负债或资产的暂时性差异。
要求：
根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2017年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

选项

答案事项(1)，甲公司对乙公司长期股权投资2017年12月31日的账面价值=3800+500×20％+200×(1—25％)×20％=3930(万元)，其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。事项(2)，该项无形资产2017年12月31日的账面价值=600—600／5×6／12=540(万元)，计税基础=540×150％=810(万元)，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，但不确认相关的递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关的暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

解析

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