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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。

admin2014-03-31  53
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2010年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2011年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60％，其余债务延期2年，每年按2％收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2％。债务到期日为2012年12月31日。
(2)甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2011年6月30日其公允价值为795万元，2011年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2012年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。
(3)甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。
(4)2011年10月20日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元元，于每季度末收取。
(5)2011年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)不考虑增值税和所得税以外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
甲公司债务重组取得的可供出售金融资产，下列会计处理错误的是(    )。
选项 A、2011年6月30日的会计分录为：
  借：资本公积—其他资本公积    5
    贷：可供出售金融资产—公允价值变动  5
B、2011年6月30日的会计分录为：
  借：资产减值损失    5
    贷：可供出售金融资产—公允价值变动  5
C、2011年12月31日的会计分录为
  借：资产减值损失    100
    贷：可供出售金融资产—公允价值变动  95
    资本公积—其他资本公积    5
D、2012年1月10日的会计分录为：
  借：银行存款    110
    可供出售金融资产—公允价值变动100
    贷：可供出售金融资产—成本800
    投资收益    10
答案B
解析 2011年6月30日属于正常的公允价值变动，应计入资本公积。
  2011年6月30
  借：资本公积—其他资本公积    5
    贷：可供出售金融资产—公允价值变动    5
  2011年12月31 H公允价值持续下跌且跌幅较大，应确认减值损失
  借：资产减值损失    100
    贷：可供出售金融资产—公允价值变动  95
    资本公积一其他资本公积    5
  2012年1月10日出售可供出售金融资产
  借：银行存款    710
    可供出售金融资产—公允价值变动  100
    贷：可供出售金融资产—成本800
    投资收益    10
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