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  3. 位于市区的某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，A型小轿车最高售价22万元／辆，平均售价20万元／辆(均为不含税价)。2018年9月发生下列经济业务： (1)进口一批小轿车发动机，支付货款350万元，境外运输费用及保险费30万元(由买卖双方各负担

位于市区的某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，A型小轿车最高售价22万元／辆，平均售价20万元／辆(均为不含税价)。2018年9月发生下列经济业务： (1)进口一批小轿车发动机，支付货款350万元，境外运输费用及保险费30万元(由买卖双方各负担

admin2019-10-24  117
问题 位于市区的某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，A型小轿车最高售价22万元／辆，平均售价20万元／辆(均为不含税价)。2018年9月发生下列经济业务：
(1)进口一批小轿车发动机，支付货款350万元，境外运输费用及保险费30万元(由买卖双方各负担50％)。与购买发动机有关的且构成销售条件的特许权使用费20万元，关税税率20％，缴纳进口环节相关税金后海关放行；发生境内不含税运费6万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。
(2)购进生产用钢材，取得增值税专用发票，注明价款240万元、增值税38．4万元，本月因管理不善被盗10％；购进汽车轮胎一批，取得增值税专用发票，注明价款300万元、增值税48万元，本月生产领用80％用于生产小轿车；购进其他生产用原材料，取得增值税专用发票，注明增值税660万元；从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3．2万元，将劳保用品赠送给关系单位。
(3)上月购进的汽车配件验收入库时发现不符合合同规定的技术标准，经协商决定本月予以退货，取得对方开具的红字发票，注明价款－120万元、增值税－19．2万元。
(4)委托甲厂加工汽车零配件，委托合同注明：加工数量2万件，材料成本35万元，支付加工费6万元，取得增值税专用发票，增值税0．96万元。甲厂同类产品不含税售价23元／件。收回后，其中80％用于本企业继续生产小汽车，1％赠送给汽车经销商。
(5)本月1日以直接收款方式销售A型小轿车30辆，每辆不含税售价20万元；采用销售折扣方式销售A型小轿车270辆，每辆不含税售价20万元，合同约定付款日期为9月28日，如果10天之内付款，给予5％折扣；11～20天付款，给予2％的折扣；20天以后付款，全额收取价款。购货方在10月2日支付货款。本月最新推出新款跑车，销售15辆，不含税售价32万元／辆，销售时每辆按不含税售价的2％收取提货费。
(6)将1辆自产的A型小轿车移送用于本企业职工食堂使用，提车时支付保险费0．5万元，上缴给车辆管理部门的车辆牌照费0．05万元。
(7)将自产A型小轿车2辆赠送给汽车拉力赛组委会，代垫运费0．6万元，运输企业将运费增值税发票开给组委会。
(8)本月特制高性能的B型小轿车6辆和电动汽车10辆，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员；本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元／辆。B型小轿车生产成本14万元／辆。
(9)将10辆A型小轿车用于对外投资。
(10)月末盘点时发现，外购的原材料由于管理不善丢失，成本2．6万元，其中包括运费成本0．6万元。已知：本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣。消费税税率：A型小轿车5％，B型小轿车9％，跑车40％，小轿车成本利润率为8％。
根据上述资料，回答下列问题：
下列对该汽车厂业务的税务处理中，正确的有(    )。
选项 A、以自产的A型轿车赠送给汽车拉力赛组委会，增值税和消费税的计税依据相同
B、将小轿车对外投资，暂免征收消费税
C、移送职工食堂使用的A型小轿车按照平均价格作为增值税和消费税的计税销售额
D、将从某供销社购进的劳保用品赠送给关系单位，按照组成计税价格确定增值税的计税依据
答案AC
解析 业务(1)：进口完税价格＝350＋30×50％＋20＝385(万元)。
关税＝385×20％＝77(万元)。
进口增值税＝(385＋77)×16％＝73．92(万元)。
进口环节应缴纳税金合计＝73．92＋77＝150．92(万元)。
境内运费可以抵扣的进项税＝6×10％＝0．6(万元)。
业务(2)：购进钢材可以抵扣的进项税：38．4×(1－10％)＝34．56(万元)。
购进轮胎的进项税为48万元，购进其他材料的进项税为660万元，购进劳保用品的进项税为3．2万元。对外赠送劳保用品的销项税为：20×16％＝3．2(万元)。
业务(3)：退货应冲减当期进项税额19．2万元。
业务(4)：委托加工业务，可以抵扣的进项税为0．96万元。
将零配件赠送给经销商，视同销售计算增值税。销项税额＝23×2×1％×16％＝0．07(万元)。
业务(5)：销项税＝20×(30＋270)×16％＋32×15×16％＋32×2％×15÷(1＋16％)×16％＝1038．12(万元)。
消费税＝20×(30＋270)×5％＋32×15×40％＋32×2％×15÷(1＋16％)×40％＝495．31(万元)。
业务(6)：增值税销项税＝20×16％＝3．2(万元)。
应纳消费税＝20×5％＝1(万元)。
业务(7)：对于符合税法规定的代垫运费不征收增值税。
增值税销项税额＝20×2×16％＝6．4(万元)。应纳消费税＝20×2×5％＝2(万元)。
业务(8)：将B型轿车用于奖励员工，需要视同销售，缴纳增值税和消费税。电动汽车不属于应税消费品，不交消费税。
增值税销项税额＝14×(1＋8％)÷(1－9％)×16％×2＋26×5×16％＝26．12(万元)。
应纳消费税＝14×(1＋8％)÷(1－9％)×9％×2＝2．99(万元)。
业务(9)：将小轿车对外投资，增值税以平均销售价格作为计税依据，消费税以最高售价作为计税依据。
销项税额＝20×10×16％＝32(万元)。
消费税＝22×10×5％＝11(万元)。
业务(10)：进项税转出＝(2．6－0．6)×16％＋0．6×10％＝0．38(万元)。
综上：
(1)当月该汽车厂进口环节应缴纳税金合计＝73．92＋77＝150．92(万元)。
(2)当月该汽车厂赠送业务应计算的增值税销项税额＝3．2＋0．07＋6．4＝9．67(万元)。
(3)当月销项税额合计＝3．2＋0．07＋1038．12＋3．2＋6．4＋26．12＋32＝1109．11(万元)。当月可以抵扣的进项税合计＝73．92＋0．6＋34．56＋48＋660＋3．2－19．2＋0．96－0．38＝801．66(万元)。当月应纳增值税＝1109．11－801．66＝307．45(万元)。
(4)该汽车厂将小轿车用于对外投资应缴纳消费税＝11(万元)。
(5)当月应纳消费税＝495．31＋1＋2＋2．99＋11＝512．3(万元)。
(6)将从某供销社购进的劳保用品赠送给关系单位，没有纳税人最近时期同类货物的平均销售价格时，以其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格作为计税依据。
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