2. 自考
  3. 2006年1月1日，A公司支付1 800 000元现金购买B公司100％股权。2006年B公司净利润100万元，按10％提取法定盈余公积，当年B公司未分配利润，并购日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表所示，其中一项建筑物原值1 000 000

2006年1月1日，A公司支付1 800 000元现金购买B公司100％股权。2006年B公司净利润100万元，按10％提取法定盈余公积，当年B公司未分配利润，并购日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表所示，其中一项建筑物原值1 000 000

admin2012-11-21  37
问题 2006年1月1日，A公司支付1 800 000元现金购买B公司100％股权。2006年B公司净利润100万元，按10％提取法定盈余公积，当年B公司未分配利润，并购日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表所示，其中一项建筑物原值1 000 000元，公允价值1 300 000元，预计使用年限20年，预计净残值为0；另一项设备原值200 000元，公允价值320 000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。假设B公司采用平均年限法按年计提折旧，计提的折旧均计入管理费用。

    根据上述资料，按两种合并假设进行2006年末合并报表的抵消账务处理：
    (1)A公司与B公司属于同一控制下的企业合并；
    (2)A公司与B公司属于非同一控制下的企业合并。
选项
答案(1)A公司与B公司属于同一控制下的企业合并，不需要将B公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，但A公司要按照权益法调整对B公司的长期股权投资。 确认A公司在2006年B公司实现净利润 ①借：长期股权投资——B公司 1 000 000 贷：投资收益——B公司 1 000 000 长期股权投资经调整后的金额=投资成本960 000+1 000 000=1 960000元 ②A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵消处理 借：股本 540 000 盈余公积(120 000+100 000) 220 000 未分配利润——年末 1 200 000 贷：长期股权投资 1 960 000 解析：抵消的长期股权投资必须是经过权益法调整的数额。 (2)A公司与B公司属于非同一控制下的企业合并 以B公司2006年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的B公司2006年的净利润为961 000(1 000 000—39 000)元。 在合并工作底稿中应作的调整分录如下： 借：管理费用 39 000 贷：固定资产——累计折旧 39 000 确认A公司在20×6年B公司实现净利润 ①借：长期股权投资——B公司 961 000 贷：投资收益——B公司 961 000 长期股权投资经调整后的金额=投资成本1 800 000+961 000=2 761000(元) ②A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵消处理借：固定资产420 000 股本 540 000 盈余公积 220 000 未分配利润——年末 (300 000+900 000—39 000) 1 161 000 商誉420 000 贷：长期股权投资 2 761 000
解析 抵消分录②中的固定资产是将B公司资产由账面价值调整为公允价值，依据教材也可以单独调整，即抵消分录②一分为二，可以编制抵消分录为
  借：固定资产420 000
    贷：商誉420 000
    借：股本    540 000
    盈余公积    220 000
    未分配利润——年末
    (300 000+900 000—39 000)    11 611 000
    商誉840 000
    贷：长期股权投资    2 761 000
    ③A公司的购买成本为1 80 000元，而取得B公司净资产的公允价值为1 38 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为合并商誉处理。
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