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  3. 基本情况：A有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。2007年执行新会计准则。 (2)计税资料：该企业2009年5月份发生以下业务

基本情况：A有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。2007年执行新会计准则。 (2)计税资料：该企业2009年5月份发生以下业务

admin2010-03-08  97
问题 基本情况：A有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，销售货物适用增值税税率17%，退税率15%。2007年执行新会计准则。
(2)计税资料：该企业2009年5月份发生以下业务：
①15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万元，增值税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
②18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付o
③20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币600万元。
④23日，内销货物一批，不含税销售额为500万元，货款尚未收到。
⑤30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度电，其中：生产部门耗用19000度，职工食堂耗用1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元，增值税税款0.68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
⑥31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的不含税销售额40万元，增值税2．4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
⑦上期末留抵税额1万元。
要求：
(1)简述增值税“免、抵、退”的含义；
(2)作出相关业务正确的账务处理；
(3)计算该公司当月增值税免、抵、退税额。
选项
答案“免、抵、退税”办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 (2)计算免抵退额及相关账务处理 ①15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万元，增值税税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。 借：原材料 5800000 应交税费——应交增值税(进项税额) 986000 贷：银行存款 6786000 ②18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付。 借：原材料 1000000 贷：银行存款 1000000 ③20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币600万元。 借：应收账款 6000000 贷：主营业务收入 6000000 ④23日是，内销货物一批，不含税销售额为500万元，货款尚未收到。 借：应收账款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 850000 ⑤30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中：生产部门耗用19000度， 职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元，增值税税款 0.68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。 借：制造费用 38000 应付职工薪酬 2000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6800 贷：银行存款 46800 借：应付职工薪酬 340 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 340 ⑥31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的不含税销售额40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。 借：制造费用 360000 应付职工薪酬 40000 应交税费——应交增值税(进项税额) 24000 贷：银行存款 424000 借：应付职工薪酬 2400 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 24000 (3)计算该公司当月增值税免、抵、退税额。 ①上期末留抵税额1万元。 计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额 =600×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(万元) 借：主营业务成本 100000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 100000 ②计算应纳税额或当期期末留抵税额 应纳税额=500×17%-(98.6+0.68-0.034+2.4-0.24-10)-1=-7.406(万元) ③计算免抵退税额抵减额=100×15%=15(万元) 免抵退税额=600×15%-15=75(万元) ④按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 应退税额=7.406(万元) 当期免抵税额=75-7.406=67.594(万元) 借：其他应收款 74060 应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 675940 货：应交税费——应交增值税(出口退税) 750000 借：银行存款 74060 贷：其他应收款 74060
解析
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