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  3. 华联公司为综合性百货公司，销售商品全部采用现金结箅方式，商品销售价格中均不含增值税额。2012年一2013年度，华联公司发生的有关交易或事项如下。 　　(1)2013年2月1日，华联公司与金山公司签订商品委托代销合同。委托代销合同约定，采用视同买断方式进行

华联公司为综合性百货公司，销售商品全部采用现金结箅方式，商品销售价格中均不含增值税额。2012年一2013年度，华联公司发生的有关交易或事项如下。 　　(1)2013年2月1日，华联公司与金山公司签订商品委托代销合同。委托代销合同约定，采用视同买断方式进行

admin2013-02-14  73
问题 华联公司为综合性百货公司，销售商品全部采用现金结箅方式，商品销售价格中均不含增值税额。2012年一2013年度，华联公司发生的有关交易或事项如下。
　　(1)2013年2月1日，华联公司与金山公司签订商品委托代销合同。委托代销合同约定，采用视同买断方式进行代销，如果金山公司因为代销华联公司商品出现亏损时。可以要求华联公司进行相应的补偿，金山公司代销A型电子设备200台。华联公司规定该商品每台销售价格为20万元，每台臼销售成本为12万元。至12月31日，华联公司向金山公司发出200台A型电子设备，收到金山公司寄来的代销清单上注明已销售120台A型电子设备。
　　(2)2013年5月10日，华联公司向西山公司销售一批商品，销售总额为6000万元。该批已售商品的成本为4200万元。根据与西山公司签订的销售合同，西山公司从华联公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。假定华联公司根据以往的经验．估计该批商品的退货率约为10％。退货期满日，西山公司实际退回率为8％。
　　(3)2013年11月1日，华联公司与北方公司签订销售合同。合同规定，华联公司向北方公司销售1000件商品，每件商品销售价格为5万元(该价格是按照公允价值达成的)，每件商品成本为3．5万元。同时合同约定华联公司应于2014年3月31日按每件5．5万元购同全部商品。华联公司丁当日向北方公司开具增值税专用发票，商品已发出。
　　(4)2012年1月1日，华联公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：凡是办理积分卡的客户在华联公司消费一定金额时，华联公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．01元)购买华联公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起2年内有效，过期作废。2012年度，华联公司销售各类商品共计1000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)。授予客户奖励积分共计1000万分。2012年度客户使用奖励积分共计600万分。2012年末，华联公司估计2012年度授予的奖励积分将有80％在2年内使用。
2013年度，华联公司销售各类商品共计2000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计2000万分。2013年度客户使用奖励积分共计1100万分(其中200万分的使用为2012年授予奖励积分，其余全部过期作废；900万分的使用为2013年度授予奖励积分)。2013年末，华联公司估计2013年度授予的奖励积分将有90％在2年内使用。销售成本率为80％。假定不考虑积分兑换产品的成本。
　　(5)华联公司采用分期收款方式销售商品给双星公司，2013年1月10日发出商品1000件，价款总计500万元(不含增值税)，销售成本率为80％。合同约定当日支付40％的合同价款，余款分3年于每年12月31日支付，该笔价款的公允价值是450万元。假定华联公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85万元，折现率为9．5％。
　　根据上述资料，回答下列各题。
事项(5)，华联公司2013年年末“未实现融资收益”科目余额为(        )万元。
选项 A、23．75
B、92．25
C、26．25
D、16．66
答案C
解析 根据企业会计准则的规定，合同或协议价款的收取采用分期收款方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。本题华联公司账务处理如下：
　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　300
　　　　银行存款　　　　　　　(500×40％+85)285
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　450
　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　50
　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)　　　85
　　借：主营业务成本　　　　　　(500×80％)400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400
　　2013年应当分摊的未实现融资收益金额=(300－50)×9．5％=23．75(万元)
　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　23．75
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　23．75
　　所以2013年末“未实现融资收益”科目余额=50－23．75=26．25(万元)
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