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  3. 20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得其母公司控制的乙公司60％的股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股

20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得其母公司控制的乙公司60％的股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股

admin2018-11-21  39
问题 20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得其母公司控制的乙公司60％的股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元(均为股本溢价)、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元；乙公司净资产账面价值为8200万元，其中，股本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。
(2)其他有关资料：
①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元，发生除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动200万元。20×9年实现净利润900万元，发生除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
②假设甲、乙公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求：编制与合并财务报表相关的调整抵销分录。
选项
答案(1)20×8年1月2日抵销分录： 借：股本 2400 资本公积 3200 盈余公积 1000 未分配利润 1600 贷：长期股权投资 4920 少数股东权益 3280长期股权投资=8200×60％=4920(万元)。 少数股东权益=8200×40％=3280(万元)。 被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益： 借：资本公积 1560 贷：盈余公积 600 未分配利润 960 盈余公积=1000×60％=600(万元)。 未分配利润=1600×60％=960(万元)。 (2)20×8年12月31日调整分录： 借：长期股权投资 780 贷：投资收益 660 资本公积 120 投资收益=1100×60％=660(万元)。 资本公积=200×60％=120(万元)。 抵销分录为： 借：股本 2400 资本公积 (3200+200)3400 盈余公积 (1000+110)1110 未分配利润 (1600+990)2590 贷：长期股权投资 (4920+780)5700 少数股东权益 (3280+520)3800 借：投资收益 660 少数股东损益 440 未分配利润——年初 1600 贷：未分配利润——提取盈余公积 110 ——向股东分配利润 0 ——年末 2590 借：资本公积 1560 贷：盈余公积 600 未分配利润 960 (3)20×9年12月31日调整分录： 借：长期股权投资 720 贷：投资收益 540 资本公积 180 投资收益=900×60％=540(万元)。 资本公积=300×60％=180(万元)。 借：长期股权投资 780 贷：未分配利润 660 资本公积 120 投资收益=1100×60％=660(万元)。 资本公积=200×60％=120(万元)。 抵销分录为： 借：股本 2400 资本公积 (3200+200+300)3700 盈余公积 (1000+110+90)1200 未分配利润 (1600+990+810)3400 贷：长期股权投资 (4920+780+720)6420 少数股东权益 (3280+520+480)4280 借：投资收益 540 少数股东损益 360 未分配利润——年初 2590 贷：未分配利润——提取盈余公积 90 ——向股东分配利润 0 ——年末 3400 借：资本公积 1560 贷：盈余公积 600 未分配利润 960
解析
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