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  3. (2012年)某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条．下同)．最高不含税售价90元／条。2011年11月发生如下业务： (1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝，取得增值税专用发票。

(2012年)某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条．下同)．最高不含税售价90元／条。2011年11月发生如下业务： (1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝，取得增值税专用发票。

admin2019-03-27  68
问题 (2012年)某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条．下同)．最高不含税售价90元／条。2011年11月发生如下业务：
(1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝，取得增值税专用发票。注明价款50万元、增值税8．5万元；支付运输费用3万元．取得运输发票；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明价款40万元、增值税6．8万元，途中由于保管不善，材料丢失2％。
(2)进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库．发生运费12万元，取得合法货运发票。
(3)从烟农手中购进一批烟叶，收购价、价外补贴及烟叶税合计13．2万元，将其委托乙企业加工成烟丝。取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费2万元。
(4)生产车间领用烟丝生产M牌卷烟。当月按照调拨价向某批发商销售M牌卷烟200箱(标准箱，下同)，取得不含税销售额400万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元．合同约定本月收回50％的贷款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40％的货款。
(5)月末盘点时发现，外购烟丝发生非正常损失，成本5．86万元，其中包括运费成本1．86万元。
(6)用上月购进的烟叶研发生产新型雪茄烟，生产成本18万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中30％作为样品赠送客户。其他资料；期初库存烟丝买价35万元，期末库存烟丝买价20万元；委托加工收回烟丝全部被领用。(烟丝进口关税税率10％)相关发票均已通过主管税务机关认证并在当月抵扣。
根据上述资料，回答下列问题；
根据有关规定，对卷烟厂本月业务的税务处理，正确的有(    )。
选项 A、进口环节缴纳的增值税准予从销项税中抵扣
B、进口烟丝的关税完税价格包括成交价、境内外运费
C、外购烟丝发生非正常损失应转出进项税额0．82万元
D、采用赊销方式销售M牌卷烟．应按合同规定的本月应收货款50万元计算缴纳增值税和消费税
答案A,C,D
解析 业务1：准予抵扣的进项税：8．5+3×7％+6．8×(1—2％)=15．37(万元)业务2；进口烟丝的关税完税价格包括境外的运费．不包括境内的运费。关税完税价格=(150+20)×(1+0．003)=170．51(万元)关税=170．51×10％=17．05(万元)进口时缴纳的增值税=(170．51+17．05)÷(1—30％)×17％=45．55(万元)进口时缴纳的消费税=(170．51+17．05)÷(1—30％)×30％=80．38(万元)当月进口环节缴纳税金合计；17．05+45．55+80．38=142．98(万元)境内发生的运费可以抵扣进项税；12×7％=0．84(万元)业务3；可以抵扣的进项税；13．2×13％+2×17％=2．06(万元)乙企业代收代缴的消费税=(13．2×87％+2)÷(1—30％)×30％=5．78(万元)业务4：纳税人采取赊销方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同约定收取日期的当天。应纳增值税=400×17％+100×50％×17％=76．5(万元)应纳消费税=400×56％+100×50％×56％+(200+50×50％)×150÷10000=255．38(万元)业务5：进项税转出金额=(5．86—1I86)×17％+1.86÷(1一7％)×7％=0．82(万元)业务6；将新型雪茄烟对外赠送．要视同销售计算增值税和消费税。应纳增值税=18×(1+5％)÷(1—36％)×30％×17％=1．51(万元)应纳消费税=18×(1+5％)÷(1—36％)×30％×36％=3．19(万元)本月准予扣除的烟丝买价：35+50+(170．51+17．05)÷(1—30％)+(13．2×87％+2)÷(1—30％)一(5．86—1．86)一20=348．21(万元)本月准予抵扣的消费税=348．21×30％=104．46(万元)当月自行申报应缴纳消费税：255．38+3．19一104．46=154．11(万元)当期销项税额合计：400×17％+100×50％×17％+1．51=78．01(万元)当期准予抵扣的进项税合计：15．37+45．55+0．84+2．06一0．82=63(万元)当期应纳增值税=78．01—63=15．01(万元)该卷烟厂当月自行申报并缴纳城建税：(154．11+15．01)×7％=11．84(万元)
【提示】按照最新营业税改征增值税政策规定，运费不再按7％计算抵扣进项税。
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