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  3. 甲公司适用的所得税税率为25％，2011年有以下业务： (1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2％收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。

甲公司适用的所得税税率为25％，2011年有以下业务： (1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2％收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。

admin2013-12-27  73
问题 甲公司适用的所得税税率为25％，2011年有以下业务：
    (1)1月1日委托证券公司增发普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格2．2元。假设证券公司按发行收入的2％收取手续费并从发行收入中扣除，当期该项增发完成，甲公司已经收到款项。
    (2)2月5日将一项投资性房地产以1400万元处置。该投资性房地产系2010年6月30日甲公司将自用房屋转作经营性出租，并以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，至出租时已计提折旧200万元，出租日公允价值为1200万元，2010年12月31公
允价值为1300万元。
    (3)6月10日以4000万元处置所持有乙公司全部80％股权。甲公司所持有乙公司80％股权系2007年5月10日从其母公司A公司处购入，实际支付价款2600万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。
    (4)6月20日将一项可供出售金融资产以3500万元处置。该金融资产系2010年9月1日购入的某公司股票，初始成本3300万元，2010年12月31日公允价值为3420万元。
    (5)2011年起甲公司的全资子公司丙公司开始按照国家规定提取年度安全生产费200万元并计入当期损益，同时计入“专项储备”科目，甲公司另无偿拨款300万元给丙公司要求丙公司尽快提高安全生产设施的水平。
    要求：根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下述小题。
下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(    )。
选项 A、甲公司委托证券公司增发普通股股票收到款项与股票面值之间的差额计入资本公积
B、甲公司出售投资性房地产时原计入资本公积的金额转入当期损益
C、甲公司出售乙公司股权时将原计入资本公积的金额转入当期损益
D、甲公司出售可供出售金融资产时将原计入资本公积的公允价值变动收益转人当期损益
E、甲公司无偿拨款给丙公司将增加丙公司本期综合收益
答案A,B,D
解析 C错误，甲公司取得乙公司股权为同一控制下的企业合并，投资成本与应享有乙公司合并日所有者权益账面价值之差为资本公积(股本溢价)，处置时不能结转至当期损益；选项E错误，甲公司无偿拨款给丙公司属于所有者之间的事项，不构成综合收益。准则讲解(2010版)指出：“综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和其他综合收益。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。利润表中的‘其他综合收益’反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，主要包括可供出售金融资产中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得(或损失)、外币财务报表折算差额等；‘综合收益总额’项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额”。
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