A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2014年至2015年的有关资料如下： (1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2014年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定

admin2019-08-20 85

问题 A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司，2014年至2015年的有关资料如下：
(1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2014年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
(2)2014年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
(3)2014年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2014年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2014年6月，A公司将其生产的。N产品一批销售给B公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2014年12月31日，B公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(4)2014年B公司实现净利润877万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)2015年，B公司将自A公司购入的N产品全部对外售出，售价为140万元。2015年B公司实现净利润2022万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(6)除对B公司投资外，2015年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产的公免价值和账面价值均为1000万元。取得该项股权投资后，A公司对D公司具有重大影响。
2015年2月，A公司将其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元，成本为200万元。至2015年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。
D公司2015年度实现净利润605万元。
(7)其他有关资料如下：
①所得税税率为25％；
②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案①对A公司与B公司内部固定资产交易的抵销分录：借：未分配利润——年初 120 贷：固定资产——原价 120 借：固定资产——累计折旧 7 贷：未分配利润——年初 7 借：递延所得税资产 28．25 贷：未分配利润——年初 28．25 借：固定资产——累计折旧 (120／10)12 贷：管理费用 12 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 ②对A公司与B公司内部存货交易的抵销分录：借：未分配利润——年初 45 贷：营业成本 45 借：存货——存货跌价准备 35 贷：未分配利润——年初 35 借：递延所得税资产 2．5 贷：未分配利润——年初 2．5 借：营业成本 35 贷：存货——存货跌价准备 35 借：所得税费用 2．5 贷：递延所得税资产 2．5 ③按权益法调整对B公司的股权投资：借：长期股权投资 (701．6+2022×80％)2319．2 贷：未分配利润——年初 701．6 投资收益 1617．6 ④抵销长期股权投资与子公司的所有者权益项目：借：实收资本 3000 资本公积 300 盈余公积 (537．7+202．2)739．9 未分配利润 (3789．3+2022－202．2)5609．1 商誉 600 贷：长期股权投资 (6000+2319．2)8319．2 少数股东权益 (9649×20％)1929．8 ⑤抵销投资收益与利润分配项目：借：投资收益 1617．6 少数股东损益 404．4 未分配利润——年初 3789．3 贷：提取盈余公积 202．2 未分配利润——年末 5609．1

解析

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